接近年關(guān)，賬面上的個(gè)人借款千萬別忘了處理，搞不好就要多交稅了！
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個(gè)人借款未處理
補(bǔ)繳個(gè)稅532萬！
違法事實(shí)：
存在替股東支付購房款20,392,897.00元和借款6,203,000.00元未按規(guī)定代扣代繳“利息、股息、紅利所得”稅目個(gè)人所得稅的事實(shí)。
處罰決定：
應(yīng)補(bǔ)扣繳上述兩項(xiàng)個(gè)人所得稅款共計(jì)人民幣5,319,179.4元。
案件提醒：
（1）自然人股東向公司借款，在納稅年度終了既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征扣繳個(gè)人所得稅；
（2）企業(yè)員工向公司借款，在納稅年度終了既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征扣繳個(gè)人所得稅。（關(guān)于員工借款，各地稅局執(zhí)行口徑并不統(tǒng)一）
年底將近，在此提醒各位納稅人，年關(guān)務(wù)必處理好賬面上的個(gè)人借款！
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個(gè)人向企業(yè)借款
3大爭(zhēng)議
一、納稅主體范圍的確定
納稅主體總共包括3類人群：
也就是說，對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)人員征稅，非關(guān)聯(lián)人員不征稅。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2008〕83號(hào)）》中明確規(guī)定：
需要特別注意的是，對(duì)企業(yè)員工向企業(yè)借款征稅，只限于借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為員工個(gè)人且借款年度終了后未歸還借款的情形，除此之外的其他借款行為是否征稅并無明確規(guī)定。換句話說，如果企業(yè)出借的資金未用于購買上述資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)所有權(quán)未登記到個(gè)人名下，不適用上述政策。
所以對(duì)于員工借款，納稅年度終了未歸還，是否需要按照“工資薪金所得”計(jì)征個(gè)稅，建議咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)！
二、納稅年度終了的理解
在實(shí)務(wù)中，對(duì)于年度終了未歸還借款的時(shí)間節(jié)點(diǎn)問題，各地執(zhí)行不一。一般有以下2種規(guī)定：
（1）按借款滿一年(即12個(gè)月)計(jì)算，超過12個(gè)月不歸還，就征個(gè)人所得稅；
（2）以12月31日為歸還界限，確定是否征稅。
其實(shí)我們可以參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號(hào)）第三十五條第四項(xiàng)規(guī)定：
加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。
這里的一年，應(yīng)該是滿一年（即12個(gè)月），因?yàn)槿绻{稅人12月30日借款，以12月31日為歸還界限的話，顯然是不合理的。
但是，對(duì)于納稅人來說，還是要把握好時(shí)間節(jié)點(diǎn)，按當(dāng)?shù)氐木唧w規(guī)定執(zhí)行。
三、是否用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營
投資者借款是用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營還是用于其他方面，實(shí)務(wù)中也是頗有爭(zhēng)議。
觀點(diǎn)一：
一般來說，企業(yè)出借給個(gè)人資金未收取利息，要視同銷售繳納增值稅。企業(yè)出借資金收取利息，為企業(yè)債權(quán)性投資，取得利息收入繳納增值稅、企業(yè)所得稅，屬于企業(yè)經(jīng)營行為。
觀點(diǎn)二：
對(duì)于個(gè)人借款，我們會(huì)記入到“其他應(yīng)收款”科目，但是它跟“應(yīng)收賬款”和“預(yù)付賬款”不同，“其他應(yīng)收款”核算的是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)，并不必然與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)。
無論這兩大觀點(diǎn)誰是誰非，我們?cè)趯?shí)務(wù)中發(fā)生個(gè)人借款行為，一定要在借款單中詳細(xì)寫明用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的具體業(yè)務(wù)，后續(xù)相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)的憑據(jù)應(yīng)與借款單所列用途相符；如果借款自用，或購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)且產(chǎn)權(quán)登記在自己名下，則不應(yīng)超過期限，否則就需要繳納個(gè)人所得稅。
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一圖掌握
個(gè)人無償借款涉稅問題
來源：財(cái)務(wù)第一教室，稅務(wù)大講堂，梅松講稅，稅臺(tái)，財(cái)務(wù)經(jīng)理人