據(jù)央視新聞聯(lián)播報(bào)道，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定延續(xù)實(shí)施部分個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。上市公司股權(quán)激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅政策將延至2022年底。
對(duì)激勵(lì)對(duì)象個(gè)人所得稅征收、企業(yè)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的推行實(shí)施是重要的政策利好。
本文將股權(quán)激勵(lì)的實(shí)施主體分為上市公司和非上市公司，整理了方案落地過程中常見的稅收問題。
上市公司
Q1
激勵(lì)對(duì)象什么時(shí)點(diǎn)需要納稅
A1：
股權(quán)激勵(lì)主要的納稅時(shí)點(diǎn)有兩個(gè)，一是取得股票/行使權(quán)利時(shí)，按照“工資、薪金所得”納稅，二是股票在二級(jí)市場(chǎng)賣出時(shí)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅。
Q2
“工資、薪金所得”應(yīng)納稅額如何計(jì)算
A2：
根據(jù)激勵(lì)工具的不同，應(yīng)納稅所得額適用不同的計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入（應(yīng)納稅所得額）×適用稅率－速算扣除數(shù)
適用稅率為3%-45%的七級(jí)累計(jì)稅率
特別提醒
根據(jù)最新的政策，至2022年年底，上市公司股權(quán)激勵(lì)收入單獨(dú)計(jì)稅，不與工資薪金、年終獎(jiǎng)金合并計(jì)算。
Q3
“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”如何繳納
A3：
激勵(lì)對(duì)象取得的股票在二級(jí)市場(chǎng)賣出時(shí)獲得高于購(gòu)買日市價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅字〔1998〕61號(hào)）的規(guī)定，目前暫免征收。
Q4
關(guān)于延期繳稅的相關(guān)政策有什么
A4：
2016年9月22日，財(cái)政部《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》中第二條規(guī)定：上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。
相關(guān)政策
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知財(cái)稅〔2005〕35號(hào)
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》2018年8月31日
《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》
非上市公司
Q1
遞延納稅指什么
A1：
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文，非上市公司授予激勵(lì)對(duì)象（公司員工）的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策。即，激勵(lì)對(duì)象在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅。
適用主體：非上市公司、全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司
適用稅目：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
應(yīng)納稅所得額：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)取得成本（行權(quán)價(jià)/實(shí)際出資額）-合理稅費(fèi)
適用稅率：20%
Q2
通過持股平臺(tái)間接持股的股權(quán)激勵(lì)是否可以享受遞延納稅
A2：
實(shí)務(wù)中，這個(gè)問題存在爭(zhēng)議較大，原因有以下兩條：
1
101號(hào)文并未明確提及通過持股平臺(tái)方式實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)是否可以享受遞延納稅政策。
2
通過持股平臺(tái)實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)模式，員工直接持有的并非其任職受雇的公司股權(quán)，而是持股平臺(tái)的財(cái)產(chǎn)份額。這不符合101號(hào)文遞延納稅條件中關(guān)于“激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)”的規(guī)定。
因此，是否可以享受到該優(yōu)惠政策，還要跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)局做具體的溝通。
Q3
通過持股平臺(tái)間接持股的股權(quán)激勵(lì)稅收如何處理
A3：
符合遞延納稅條件的：
不符合遞延納稅條件的：
處理方式與上市公司現(xiàn)行方式趨同。除以上稅目外，激勵(lì)對(duì)象應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時(shí)，對(duì)實(shí)際出資額低于公平市場(chǎng)價(jià)格的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
相關(guān)政策
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》（2016年第62號(hào)）
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